2015年安徽会计网会计证会计从业资格考试法规基础知识企业所得税

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2015年安徽会计网会计证会计从业资格考试法规基础知识企业所得税

四、企业所得税
　　（一）企业所得税的概念
　　企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。

　　（二）企业所得税纳税人和征税对象（对谁征税）
　　1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，分为

居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；

非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。对非居民企业取得的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。（了解）
　　2.征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

（三）企业所得税税率
　　采用比例税率。

1、基本税率为25％

2、低税率为20％
　　　　（四）企业所得税应纳税所得额计算

计算公式：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

直接计算法
　　应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损

间接计算法：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　1.收入总额
　　（1）货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
　　（2）非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
　　2.不征税收入
　　（1）财政拨款；
　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
　　（3）国务院规定的其他不征税收入
　　（4）企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销售收入，相关资产的历史成本延续计算。
　　3.扣除项目
　　（1）准予扣除的项目包括：成本；费用；税金；注意：税金中无增值税；损失。
　　（2）不得扣除的项目
　　①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
　　②企业所得税税款；
　　③税收滞纳金；
　　④罚金、罚款和被没收财物的损失。纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金，以及被没收财物的损失，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
　　⑤公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，不得扣除；
　　⑥赞助支出；
　　⑦未经核定的准备金支出；
　　⑧与取得收入无关的其他支出。
　　（3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
　　（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
　　（5）企业发生的长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
　　（6）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
　　（7）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　（8）企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　（9）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
　　（10）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。注意，亏损，不是企业财务报表中的亏损数，而是按税法规定调整后的金额。
　

（五）企业所得税征收管理
　　1.纳税地点
　　（1）企业按登记注册地缴纳企业所得税。
　　（2）非居民企业纳税地点
　　①在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境内但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税，以机构、场所所在地为纳税地点。
　　②非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
　　③非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
　　（3）对非居民企业应当由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。
　　2.纳税义务发生时间
　　企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为纳税义务发生时间。
　　（1）分月预缴时，每月份的最后一日为纳税义务发生时间。
　　（2）分季预缴时，每季度的最后一日为纳税义务安生时间。
　　（3）年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。
　　3.纳税申报
　　（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至l2月31日止。
　　（2）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
　　（3）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
　　（4）纳税人缴纳企业所得税税款，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
　　（5）对非居民企业在中国境内与其所设机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
　　（6）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
　　（7）企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表，企业不提供或提供虚假、不完整资料的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。
　　（8）税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定你跟加收利息。